國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財務(wù)局，財政部駐各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政監察專(zhuān)員辦事處，有關(guān)中央管理企業(yè)：

　　為適應社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展需要，進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì )計準則體系，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，我部制定了《企業(yè)會(huì )計準則第40號——合營(yíng)安排》，現予印發(fā)，自2014年7月1日起在所有執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執行。

　　執行中有何問(wèn)題，請及時(shí)反饋我部。

　　附件：企業(yè)會(huì )計準則第40號——合營(yíng)安排

　　                                          財政部                

　　                                     2014年2月17日            

附件：

企業(yè)會(huì )計準則第40號——合營(yíng)安排

第一章 總 則

　　第一條 為了規范合營(yíng)安排的認定、分類(lèi)以及各參與方在合營(yíng)安排中權益等的會(huì )計處理，根據《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》，制定本準則。

　　第二條 合營(yíng)安排，是指一項由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：

　?。ㄒ唬└鲄⑴c方均受到該安排的約束；

　?。ǘ﹥蓚€(gè)或兩個(gè)以上的參與方對該安排實(shí)施共同控制。任何一個(gè)參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個(gè)參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。

　　第三條 合營(yíng)安排不要求所有參與方都對該安排實(shí)施共同控制。合營(yíng)安排參與方既包括對合營(yíng)安排享有共同控制的參與方（即合營(yíng)方），也包括對合營(yíng)安排不享有共同控制的參與方。

　　第四條 合營(yíng)方在合營(yíng)安排中權益的披露，適用《企業(yè)會(huì )計準則第41號——在其他主體中權益的披露》。

第二章 合營(yíng)安排的認定和分類(lèi)

　　第五條 共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過(guò)分享控制權的參與方一致同意后才能決策。

　　本準則所稱(chēng)相關(guān)活動(dòng)，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。某項安排的相關(guān)活動(dòng)應當根據具體情況進(jìn)行判斷，通常包括商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售和購買(mǎi)、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買(mǎi)和處臵、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。

　　第六條 如果所有參與方或一組參與方必須一致行動(dòng)才能決定某項安排的相關(guān)活動(dòng)，則稱(chēng)所有參與方或一組參與方集體控制該安排。

　　在判斷是否存在共同控制時(shí)，應當首先判斷所有參與方或參與方組合是否集體控制該安排，其次再判斷該安排相關(guān)活動(dòng)的決策是否必須經(jīng)過(guò)這些集體控制該安排的參與方一致同意。

　　第七條 如果存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方組合能夠集體控制某項安排的，不構成共同控制。

　　第八條 僅享有保護性權利的參與方不享有共同控制。

　　第九條 合營(yíng)安排分為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。

　　共同經(jīng)營(yíng)，是指合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔該安排相關(guān)負債的合營(yíng)安排。

　　合營(yíng)企業(yè)，是指合營(yíng)方僅對該安排的凈資產(chǎn)享有權利的合營(yíng)安排。

　　第十條 合營(yíng)方應當根據其在合營(yíng)安排中享有的權利和

　　承擔的義務(wù)確定合營(yíng)安排的分類(lèi)。對權利和義務(wù)進(jìn)行評價(jià)時(shí)應當考慮該安排的結構、法律形式以及合同條款等因素。

　　第十一條 未通過(guò)單獨主體達成的合營(yíng)安排，應當劃分為共同經(jīng)營(yíng)。

　　單獨主體，是指具有單獨可辨認的財務(wù)架構的主體，包括單獨的法人主體和不具備法人主體資格但法律認可的主體。

　　第十二條 通過(guò)單獨主體達成的合營(yíng)安排，通常應當劃分為合營(yíng)企業(yè)。但有確鑿證據表明滿(mǎn)足下列任一條件并且符合相關(guān)法律法規規定的合營(yíng)安排應當劃分為共同經(jīng)營(yíng)：

　?。ㄒ唬┖蠣I(yíng)安排的法律形式表明，合營(yíng)方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務(wù)。

　?。ǘ┖蠣I(yíng)安排的合同條款約定，合營(yíng)方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務(wù)。

　?。ㄈ┢渌嚓P(guān)事實(shí)和情況表明，合營(yíng)方對該安排中的相關(guān)資產(chǎn)和負債分別享有權利和承擔義務(wù)，如合營(yíng)方享有與合營(yíng)安排相關(guān)的幾乎所有產(chǎn)出，并且該安排中負債的清償持續依賴(lài)于合營(yíng)方的支持。

　　不能僅憑合營(yíng)方對合營(yíng)安排提供債務(wù)擔保即將其視為合營(yíng)方承擔該安排相關(guān)負債。合營(yíng)方承擔向合營(yíng)安排支付認繳出資義務(wù)的，不視為合營(yíng)方承擔該安排相關(guān)負債。

　　第十三條 相關(guān)事實(shí)和情況變化導致合營(yíng)方在合營(yíng)安排中享有的權利和承擔的義務(wù)發(fā)生變化的，合營(yíng)方應當對合營(yíng)安排的分類(lèi)進(jìn)行重新評估。

　　第十四條 對于為完成不同活動(dòng)而設立多項合營(yíng)安排的一個(gè)框架性協(xié)議，企業(yè)應當分別確定各項合營(yíng)安排的分類(lèi)。

第三章 共同經(jīng)營(yíng)參與方的會(huì )計處理

　　第十五條 合營(yíng)方應當確認其與共同經(jīng)營(yíng)中利益份額相關(guān)的下列項目，并按照相關(guān)企業(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理：

　?。ㄒ唬┐_認單獨所持有的資產(chǎn)，以及按其份額確認共同持有的資產(chǎn)；

　?。ǘ┐_認單獨所承擔的負債，以及按其份額確認共同承擔的負債；

　?。ㄈ┐_認出售其享有的共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出份額所產(chǎn)生的收入；

　?。ㄋ模┌雌浞蓊~確認共同經(jīng)營(yíng)因出售產(chǎn)出所產(chǎn)生的收入；

　?。ㄎ澹┐_認單獨所發(fā)生的費用，以及按其份額確認共同經(jīng)營(yíng)發(fā)生的費用。

　　第十六條 合營(yíng)方向共同經(jīng)營(yíng)投出或出售資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構成業(yè)務(wù)的除外），在該資產(chǎn)等由共同經(jīng)營(yíng)出售給第三方之前，應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應當全額確認該損失。

　　第十七條 合營(yíng)方自共同經(jīng)營(yíng)購買(mǎi)資產(chǎn)等（該資產(chǎn)構成業(yè)務(wù)的除外），在將該資產(chǎn)等出售給第三方之前，應當僅確認因該交易產(chǎn)生的損益中歸屬于共同經(jīng)營(yíng)其他參與方的部分。購入的資產(chǎn)發(fā)生符合《企業(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》等規定的資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應當按其承擔的份額確認該部分損失。

　　第十八條 對共同經(jīng)營(yíng)不享有共同控制的參與方，如果享有該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)資產(chǎn)且承擔該共同經(jīng)營(yíng)相關(guān)負債的，應當按照本準則第十五條至第十七條的規定進(jìn)行會(huì )計處理；否則，應當按照相關(guān)企業(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行會(huì )計處理。

　　第四章 合營(yíng)企業(yè)參與方的會(huì )計處理

　　第十九條 合營(yíng)方應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》的規定對合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行會(huì )計處理。

　　第二十條 對合營(yíng)企業(yè)不享有共同控制的參與方應當根據其對該合營(yíng)企業(yè)的影響程度進(jìn)行會(huì )計處理：

　?。ㄒ唬υ摵蠣I(yíng)企業(yè)具有重大影響的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資》的規定進(jìn)行會(huì )計處理。

　?。ǘυ摵蠣I(yíng)企業(yè)不具有重大影響的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第22號——金融工具確認和計量》的規定進(jìn)行會(huì )計處理。

第五章 銜接規定

　　第二十一條 首次采用本準則的企業(yè)應當根據本準則的

　　規定對其合營(yíng)安排進(jìn)行重新評估，確定其分類(lèi)。

　　第二十二條 合營(yíng)企業(yè)重新分類(lèi)為共同經(jīng)營(yíng)的，合營(yíng)方應當在比較財務(wù)報表最早期間期初終止確認以前采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，以及其他實(shí)質(zhì)上構成對合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(cháng)期權益;同時(shí)根據比較財務(wù)報表最早期間期初采用權益法核算時(shí)使用的相關(guān)信息，確認本企業(yè)在共同經(jīng)營(yíng)中的利益份額所產(chǎn)生的各項資產(chǎn)（包括商譽(yù)）和負債，所確認資產(chǎn)和負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎之間存在暫時(shí)性差異的，應當按照《企業(yè)會(huì )計準則第18號——所得稅》的規定進(jìn)行會(huì )計處理。

　　確認的各項資產(chǎn)和負債的凈額與終止確認的長(cháng)期股權投資以及其他實(shí)質(zhì)上構成對合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(cháng)期權益的賬面金額存在差額的，應當按照下列規定處理：

　?。ㄒ唬┣罢叽笥诤笳叩?，其差額應當首先抵減與該投資相關(guān)的商譽(yù)，仍有余額的，再調增比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益；

　?。ǘ┣罢咝∮诤笳叩?，其差額應當沖減比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益。

第六章 附 則

　　第二十三條 本準則自2014年7月1日起施行。